為促進本國工業(yè)的現(xiàn)代化,開發(fā)國土自然資源,解決國內(nèi)的就業(yè)問題,增加政府的財政收入,巴西政府積極鼓勵外國企業(yè)到巴西進行投資。其主要的優(yōu)惠政策框架包括:給予外國投資者國民待遇;對外資給予稅收優(yōu)惠;外資企業(yè)在巴西境內(nèi)生產(chǎn)的產(chǎn)品,如向第三國出口,可向巴政府申請出口信貸和保險。
根據(jù)巴西的鼓勵港口投資計劃,巴西政府對港口機械設備免征工業(yè)產(chǎn)品稅、社會一體化稅、社會保障稅等。對于本國沒有生產(chǎn)的港口機械設備,可免征進口稅。該鼓勵措施有效期至2010年12月。
免征部分資本產(chǎn)品以及軟件產(chǎn)品等的工業(yè)產(chǎn)品稅。具體的產(chǎn)品涉及到:農(nóng)用拖拉機、蒸汽鍋爐零件、汽輪機零件、泵類零件、非電熱的工業(yè)或實驗室用爐、皮革制品的制作機器、冶金、煉焦、鑄造機械等14種資本產(chǎn)品;信息處理機器用的軟件CD或DVD母片(不包括音像制品和其它軟件);用于制作發(fā)票的機器。
為鼓勵開發(fā)巴西北部和東北部地區(qū),巴西聯(lián)邦政府和地方政府對外國投資(必須是合資形式,而且巴西方面投資要占大股)實行免征10年企業(yè)所得稅,從第11年起的5年內(nèi)減征50%;免征或減征進口稅及工業(yè)制成品稅;免征或減征商品流通服務稅等地方稅。
巴西主要的港口有桑托斯、里約熱內(nèi)盧、巴拉那瓜、累西腓和維多利亞。巴西在上述口岸設立了各種形式的自由區(qū),如自由港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅倉庫和轉口區(qū)等。比較知名的是馬瑙斯自由區(qū)。
【馬瑙斯自由區(qū)的稅收優(yōu)惠與減免政策】馬瑙斯自由區(qū)是巴西聯(lián)邦政府為發(fā)展北部地區(qū)而設立的,享有特殊的優(yōu)惠政策。這些優(yōu)惠政策的批準和管理分別由馬瑙斯自由區(qū)管理局、亞馬遜發(fā)展總署、亞馬遜州和市政府負責。如馬瑙斯自由區(qū)管理局在進口稅、工業(yè)產(chǎn)品稅、出口稅方面可批準和管理優(yōu)惠政策,并制訂有西亞馬遜地區(qū)出口鼓勵計劃。亞馬遜發(fā)展總署在所得稅,州政府在商品流通服務稅,市政府在城市房地產(chǎn)稅、公共衛(wèi)生稅和營業(yè)執(zhí)照稅等方面有優(yōu)惠政策。馬瑙斯自由區(qū)管理局的優(yōu)惠政策包括:
(1)進口稅:①在馬瑙斯自由區(qū)消費使用的所有進口商品(包括資本產(chǎn)品)全免進口稅;②供在西亞馬遜地區(qū)(包括帕拉、朗多尼亞、阿克里、羅賴馬等州)消費使用的并在1996 年12月20日第300號聯(lián)合部令中列出的商品全免進口稅;③用于在馬瑙斯工業(yè)區(qū)內(nèi)企業(yè)搞組裝和加工用的進口原、輔材料以及部件和組裝件,其最終產(chǎn)品在銷往巴西境內(nèi)其它地區(qū)時,減征88%進口稅(享受此優(yōu)惠需事先審批);④減征信息產(chǎn)品生產(chǎn)時需進口的有關部件進口稅;⑤減征車輛生產(chǎn)時需進口的有關部件進口稅。
(2)工業(yè)產(chǎn)品稅:①所有在馬瑙斯工業(yè)區(qū)生產(chǎn)的成品免征;②供在西亞馬遜地區(qū)(包括帕拉、朗多尼亞、阿克里、羅賴馬等州)消費使用的并在1996 年12 月20 日第300 號聯(lián)合部令中列出的商品免征;③進入馬瑙斯工業(yè)區(qū)和西亞馬遜地區(qū)的其它國產(chǎn)商品免征;④在西亞馬遜地區(qū)(包括帕拉、朗多尼亞、阿克里、羅賴馬等州)利用當?shù)剞r(nóng)業(yè)和林業(yè)資源為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品免征。
(3)出口稅:所有在馬瑙斯工業(yè)區(qū)生產(chǎn)的產(chǎn)品全免出口稅。
(4)西亞馬遜地區(qū)出口鼓勵計劃:該計劃旨在鼓勵利用當?shù)厝肆Y源,通過進口原、輔材料和組裝件在西亞馬遜地區(qū)加工、組裝后重新出口,為國家創(chuàng)匯。計劃提供下列優(yōu)惠:①進口稅、工業(yè)產(chǎn)品稅和商品流通服務稅全免,并免交在所有政府部門辦手續(xù)的費用;②進口配額獎勵,即可以申請配額外的進口額度;③無需報批基本生產(chǎn)流程。
【亞馬遜發(fā)展總署的優(yōu)惠政策】主要集中在所得稅方面。目前,所有在馬瑙斯工業(yè)區(qū)投資的外國企業(yè)均免交所得稅。但此政策始終受到南方各州的反對。因此,對以后的投資,馬瑙斯已不能全免所得稅,只能按以下比例減稅:
(1)到2003年以前,對報批新建的工業(yè)、農(nóng)牧業(yè)和基本服務業(yè)的項目減征75%所得稅(原已被批準的項目,特殊待遇不變)。
(2)2004-2008年期間對報批擴建、改建和增加產(chǎn)品生產(chǎn)的項目減征50%。
(3)2009-2013年期間對報批擴建、改建和增加產(chǎn)品生產(chǎn)的項目減征25%。通過亞馬遜投資基金(Fundo De InvestimentoDa Amagoniafinam)向企業(yè)發(fā)放用于技術改造的貸款。
【亞馬遜州政府的優(yōu)惠政策】亞馬遜州政府實施優(yōu)惠的是減免商品流通服務稅,具體包括:
(1)所有由巴西其它州生產(chǎn)并銷往馬瑙斯自由區(qū)的商品全免。
(2)對在馬瑙斯自由區(qū)生產(chǎn)的商品按以下百分比減稅:消費品減45%,資本貨物、機械設備、食品、服裝、鞋類、車輛減55-85%,半成品、使用當?shù)刈匀毁Y源生產(chǎn)的藥品、魚類副產(chǎn)品和亞馬遜州內(nèi)地生產(chǎn)的產(chǎn)品減稅最高可達100%。
(3)巴西其它州的企業(yè)通過馬瑙斯自由區(qū)進口的商品可享受減免。例如,圣保羅的進口商從美國進口商品,若經(jīng)過馬瑙斯的進口走廊(即馬瑙斯自由區(qū)),在馬瑙斯完稅清關時亞馬遜政府只向其征收6%的進口商品流通服務稅,如若不經(jīng)馬瑙斯而經(jīng)圣保羅進口,則該進口商要在圣保羅支付18%的商品流通服務稅。
【市政府的優(yōu)惠政策】城市房地產(chǎn)稅免10年,公共衛(wèi)生稅免10年,營業(yè)執(zhí)照稅免10年。
為了鼓勵中小企業(yè),巴西聯(lián)邦政府提供三種稅收優(yōu)惠:
【簡易稅率(Simples)】要求企業(yè)年營業(yè)額在120萬元雷亞爾以內(nèi),且所有外國股東必須都有巴西永久居留證。簡易稅率的征收標準具體如下:
表3-2:巴西中小企業(yè)簡易稅率
公司種類 |
資本額(雷亞爾) |
稅率 |
微型公司 |
6萬以內(nèi) |
3.50% |
6萬至 9萬 |
4.50% | |
9萬至 12萬 |
5.50% | |
24萬以內(nèi) |
5.90% | |
24萬至 36萬 |
6.30% | |
36萬至 48萬 |
6.70% | |
48萬至 60萬 |
7.10% | |
60萬至 72萬 |
7.50% | |
72萬至 84萬 |
7.90% | |
84萬至 96萬 |
8.30% | |
96萬至 108萬 |
8.70% | |
小型公司 |
108萬至 120萬 |
9.10% |
9萬至 12萬 |
5.50% | |
24萬以內(nèi) |
5.90% | |
24萬至 36萬 |
6.30% | |
36萬至 48萬 |
6.70% | |
48萬至 60萬 |
7.10% | |
60萬至 72萬 |
7.50% | |
72萬至 84萬 |
7.90% | |
84萬至 96萬 |
8.30% | |
96萬至 108萬 |
8.70% | |
108萬至 120萬 |
9.10% |
資料來源:根據(jù)巴西現(xiàn)行稅收規(guī)定整理
【假設利潤(Lucro Presumido)】要求企業(yè)年營業(yè)額在4800萬雷亞爾以內(nèi),且不限制所有股東必須都有巴西永久居留證。征收標準是以公司營業(yè)額為準,每月按稅率征收,征收金額依以下稅率計算:社會一體化稅,0.65%;社會安全費,3.00%;企業(yè)所得稅,1.20%;法人盈利捐(稅),1.08%。在計算企業(yè)所得稅時,如當月營業(yè)額超過25萬雷亞爾,該月企業(yè)所得稅將加征10%稅金。
【實際利潤(Lucro Real)】年營業(yè)額在4800萬雷亞爾以上的公司可自行選擇是否適用本優(yōu)惠稅率,不限制所有股東必須都有巴西永居證。
社會一體化稅及社會安全費是以公司每月營業(yè)額為計算基準,企業(yè)所得稅及法人盈利捐(稅)是以每一季(3個月)的凈利潤為計算基準,算出每個月應征收之金額。征收稅率如下,社會一體化稅,1.65% ;社會安全費,7.60%;企業(yè)所得稅,15.00%;法人盈利捐(稅),9.00%。在計算企業(yè)所得稅時,如果當月之凈利超過2萬雷亞爾,該月企業(yè)所得稅將加征10%稅金。